企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策繁多，會計處理復(fù)雜，匯算清繳、納稅評估、稅務(wù)稽查中常見問題主要表現(xiàn)在收入、成本、費用方面，而資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益方面的問題往往容易被忽略。筆者結(jié)合近期參加納稅評估實踐，就企業(yè)所得稅評估檢查中有關(guān)負債方面值得注意的不常見問題進行了分析和思考，以期對今后開展工作提供參考。
在資產(chǎn)負債表中，遞延收益一般按預(yù)計負債歸于“其他非流動負債”科目。根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》關(guān)于政府補助的確認和會計處理規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)當(dāng)確認為“遞延收益”，與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當(dāng)確認為“營業(yè)外收入”。不同形式政府補助的會計處理不同。比如：科技專項撥款應(yīng)按“遞延收益”處理，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再將“遞延收益”數(shù)額在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)進行平均分配結(jié)轉(zhuǎn)，而政府按照國家有關(guān)部門規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，則應(yīng)按實際收到的數(shù)額計入當(dāng)期“營業(yè)外收入”。實踐中，有的企業(yè)故意混淆不同性質(zhì)的政府補助，將本應(yīng)計入當(dāng)期損益的政府補助也按“遞延收益”進行分期結(jié)轉(zhuǎn)處理，作為調(diào)節(jié)稅款入庫的手段。
我們對某銅礦2014年度納稅情況進行案頭評估分析時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2014年度匯算清繳申報營業(yè)外收入182萬元，其中政府補助170余萬元，而根據(jù)我們開展財政性資金專項清理掌握的數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)年實際撥付該企業(yè)的政府補助僅60余萬元。在實地核查中發(fā)現(xiàn)，原來該企業(yè)2013年末“遞延收益”科目存在貸方余額109萬元，并于2014年初全部結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入。通過進一步核查發(fā)現(xiàn)，其中包括2012年取得政府獎勵22萬元及2013年取得政府地方稅收返還38萬元，按規(guī)定該企業(yè)上述兩筆收入應(yīng)依次分別在2013年和2014年開展匯算清繳時申報納稅，但實際上分別后延了兩年和一年。
此問題多出現(xiàn)在國有改制企業(yè)和政府招商引資企業(yè)，小型微利企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額超過享受相關(guān)優(yōu)惠政策標準的情況下，也可以運用此“調(diào)節(jié)器”達到繼續(xù)享受優(yōu)惠的目的。分析其原因主要在于“遞延收益”科目本身為過渡科目，在資產(chǎn)負債表中并無單獨體現(xiàn)，隱蔽性較強。其次是稅務(wù)人員對政府補助分類處理業(yè)務(wù)不夠熟悉。因此在日常管理中應(yīng)有針對性地加強對稅務(wù)人員相關(guān)知識培訓(xùn)，在匯算清繳前有針對性的加強對此類企業(yè)財務(wù)人員的相關(guān)政策宣傳輔導(dǎo)。
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